Налоговый кодекс компенсационные выплаты

Сегодня предлагаем статью: "Налоговый кодекс компенсационные выплаты", в которой собрана информация из авторитетных источников. Уточнить актуальность данных на 2020 год, а также задать любой интересующий вопрос можно онлайн-консультанту.

Статья 422. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Статья 422. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

ГАРАНТ:

См. Энциклопедии, позиции высших судов к статье 422 НК РФ

1. Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

Информация об изменениях:

Подпункт 2 изменен с 1 января 2020 г. — Федеральный закон от 17 июня 2019 г. N 147-ФЗ

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка;

с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата работников, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;

с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, выплат в иностранной валюте взамен суточных, предусмотренных пунктом 1 статьи 217 настоящего Кодекса, российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы, а также компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), установления опеки, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

4) доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

6) взносы работодателя, уплаченные плательщиком в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года N 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;

Информация об изменениях:

Подпункт 7 изменен с 3 августа 2018 г. — Федеральный закон от 3 августа 2018 г. N 300-ФЗ

7) стоимость проезда работника к месту использования отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимость проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимость провоза ими багажа, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае использования отпуска за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета работника и неработающих членов его семьи (включая стоимость провоза ими багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работник и неработающие члены его семьи проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации;

Читайте так же:  Увеличится ли трудовой стаж

9) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;

10) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников;

11) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

12) суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам;

13) суммы, выплачиваемые плательщиками своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;

Информация об изменениях:

Подпункт 14 изменен с 1 января 2020 г. — Федеральные законы от 29 мая 2019 г. N 108-ФЗ и от 27 декабря 2019 г. N 460-ФЗ

14) суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, сотрудниками органов внутренних дел, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, органов принудительного исполнения Российской Федерации, федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы, таможенных органов Российской Федерации, лицами начальствующего состава органов федеральной фельдъегерской связи, лицами, проходящими службу в войсках национальной гвардии Российской Федерации и имеющими специальные звания полиции, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных войсках, учреждениях и органах в соответствии с законодательством Российской Федерации;

15) суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, за исключением сумм выплат и иных вознаграждений в пользу таких лиц, признаваемых застрахованными лицами в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Информация об изменениях:

Пункт 2 изменен с 1 января 2020 г. — Федеральный закон от 17 июня 2019 г. N 147-ФЗ

2. При оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные пунктом 1 статьи 217 настоящего Кодекса, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

3. В базу для исчисления страховых взносов помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, также не включаются:

1) в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — суммы денежного содержания (ежемесячного денежного вознаграждения) и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями, выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческих отрядах (включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг;

Информация об изменениях:

Подпункт 2 изменен с 1 января 2018 г. — Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ

2) в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации;

ГАРАНТ:

Положения подпункта 3 пункта 3 статьи 422 части второй настоящего Кодекса (в редакциях Федеральных законов от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ и от 27 ноября 2018 г. N 425-ФЗ) применяются в отношении сумм выплат (вознаграждений), полученных в расчетных периодах 2017, 2018 и 2019 гг.

3) суммы выплат (вознаграждений), указанные в пункте 70 статьи 217 настоящего Кодекса.

http://base.garant.ru/10900200/ea49f56056c7214648748d616ab706ed/

Компенсации для целей НДФЛ: поправки в Налоговый кодекс

Федеральным законом от 17.06.2019 № 147-ФЗ (далее — Закон № 147-ФЗ) внесены изменения в ст. 217 НК РФ, откорректировавшие перечень выплат, не облагаемых НДФЛ.

Статья 217 НК РФ содержит перечень доходов физических лиц, которые не подлежат налогообложению НДФЛ. Пожалуй, наиболее часто применяемым и вызывающим наибольшее количество споров является п. 3 этой статьи. На основании этого пункта от налогообложения освобождаются компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.

С 1 января 2020 г. перечень компенсационных выплат перекочует из п. 3 в п. 1 ст. 217 НК РФ, а п. 3 будет признан утратившим силу.

Но поправки заключаются не только в объединении содержимого п. 1 и 3. Есть и принципиальные изменения.

Отпуск работникам-северянам

Перечень не облагаемых НДФЛ компенсационных выплат дополнен выплатами, связанными с оплатой работодателем своим работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, стоимости проезда работника в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно и стоимости провоза багажа весом до 30 кг, а также стоимости проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимости провоза ими багажа, производимой в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ.

В настоящее время порядок обложения таких компенсационных выплат НДФЛ на законодательном уровне не урегулирован. Минфин России рекомендует руководствоваться в этом вопросе решениями судебных органов, предусматривающими освобождение от обложения НДФЛ указанных выплат (письма от 13.02.2019 № 03-04-06/8803, от 19.09.2018 № 03-04-05/67100, от 18.06.2013 № 03-04-05/22782).

Читайте так же:  Где лучше хранить накопительную часть пенсии

Компенсации за неиспользованные дни отдыха

С 1 января 2020 г. в п. 1 ст. 217 НК РФ вводится положение, согласно которому доходы в виде компенсаций за неиспользованные предоставленные дополнительные сутки отдыха не подлежат освобождению от налогообложения на основании ст. 217 НК РФ.

Внесение этой поправки обусловлено принятием постановления Конституционного суда РФ от 31.05.2018 № 22-П, согласно которому положения п. 1 и 3 ст. 217 НК РФ были признаны не соответствующими Конституции РФ в той мере, в какой они в системе действующего правового регулирования не позволяют однозначно решить вопрос об обложении НДФЛ денежной компенсации, выплачиваемой военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, за каждые положенные дополнительные сутки отдыха. Такая компенсация предусмотрена п. 3 ст. 11 Федерального закона от 27.05.98 № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих».

Конституционный суд постановил, что до внесения поправок в ст. 217 НК РФ положения этой статьи не могут служить основанием для обложения НДФЛ спорной компенсации.

Разработчики этой поправки исходили из того, что выплата военнослужащему вышеуказанной денежной компенсации связана с прохождением службы за пределами установленного служебного времени, в связи с чем такая компенсационная выплата может быть отнесена к облагаемым НДФЛ выплатам, так как она во многом сходна с предусмотренной ст. 149 и 152 ТК РФ компенсацией сверхурочной работы оплатой труда в повышенном размере.

Новые элементы перечня

В перечень доходов, освобождаемых от налогообложения на основании ст. 217 НК РФ, дополнительно включены:

денежная компенсация взамен полагающегося из государственной или муниципальной собственности земельного участка, если такая компенсация установлена законодательством РФ, законодательством субъекта РФ (п. 41.2);

доходы в виде выплат гражданам, подвергшимся воздействию радиации, полученные в соответствии с Законом РФ от 15.05.91 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», Федеральным законом от 10.01.2002 № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне», Федеральным законом от 26.11.98 № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении „Маяк“ и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» (п. 76);

доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные налогоплательщиками в соответствии с законодательными актами РФ, актами Президента РФ, актами Правительства РФ, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов РФ в связи с рождением ребенка (п. 77);

доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные инвалидами или детьми-инвалидами в соответствии с Федеральным законом от 24.11.95 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации», а также суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых в соответствии со ст. 262 ТК РФ лицам (родителям, опекунам, попечителям), осуществляющим уход за детьми-инвалидами (п. 78);

доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами РФ, актами Президента РФ, актами Правительства РФ, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов РФ (п. 79);

доходы в виде ежегодной денежной выплаты лицам, награжденным нагрудным знаком «Почетный донор России», установленной Федеральным законом от 20.07.2012 № 125-ФЗ «О донорстве крови и ее компонентов» (п. 80).

Пунктом 5 ст. 2 Закона № 147-ФЗ установлено, что положения п. 41.2, 76—80 ст. 217 применяются в отношении доходов физических лиц, полученных ими начиная с налогового периода 2019 г.

Выплаты медработникам

Изменена редакция п. 37.2 ст. 217 НК РФ. Согласно ему НДФЛ не облагаются единовременные компенсационные выплаты медицинским работникам, осуществленные в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 51 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации». Новая редакция предусматривает освобождение от налога доходов в виде единовременных компенсационных выплат медицинским работникам, не превышающих 1 млн руб., финансовое обеспечение которых осуществляется в соответствии с правилами, прилагаемыми к соответствующей государственной программе Российской Федерации, утверждаемой Правительством РФ. Положения п. 37.2 ст. 217 НК РФ в новой редакции применяются в отношении доходов в виде единовременных компенсационных выплат медицинским работникам, право на получение которых возникло с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2022 г. включительно (п. 3 ст. 2 Закона № 147-ФЗ).

Пунктом 4 ст. 2 Закона № 147-ФЗ установлено, что в отношении доходов в виде единовременных компенсационных выплат медицинским работникам, право на получение которых предусмотрено ст. 51 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ, применяются положения п. 37.2 ст. 217 НК РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона № 147-ФЗ.

Компенсации ветеранам

Переформулирован п. 69 ст. 217 НК РФ. Прежняя редакция этой нормы предполагала освобождение от налогообложения доходов в виде ежемесячных денежных выплат, производимых ветеранам боевых действий в соответствии с Федеральным законом от 12.01.95 № 5-ФЗ «О ветеранах». В новой редакции речь идет о доходах в денежной и (или) натуральной формах, полученных налогоплательщиками в соответствии с Федеральным законом от 12.01.95 № 5-ФЗ «О ветеранах», Законом РФ от 15.01.93 № 4301-1 «О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы», Федеральным законом от 09.01.97 № 5-ФЗ «О предоставлении социальных гарантий Героям Социалистического Труда, Героям Труда Российской Федерации и полным кавалерам ордена Трудовой Славы». Положения этого пункта в новой редакции применяются в отношении доходов физических лиц, полученных ими начиная с налогового периода 2019 г. (п. 5 ст. 2 Закона № 147-ФЗ).

Вычет на лечение

Откорректирован порядок предоставления социального налогового вычета на лечение. Согласно действующей редакции подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ вычет предоставляется в том числе в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством РФ). В новой редакции упоминание о правительственном перечне исключено.

Новая редакция этой нормы применяется в отношении доходов физических лиц, полученных ими начиная с налогового периода 2019 г. (п. 5 ст. 2 Закона № 147-ФЗ).

http://www.eg-online.ru/article/401640/

Налогообложение компенсационных выплат

«Финансовые и бухгалтерские консультации», 2007, N 4

Видео (кликните для воспроизведения).

Как известно, год назад Президиум ВАС РФ дал рекомендации относительно рассмотрения дел по взысканию ЕСН. В частности, суд коснулся вопроса об обложении единым социальным налогом компенсаций, выплачиваемых работникам. Теперь все компенсационные выплаты, на которые имеют право работники в соответствии с тем или иным нормативным актом, должны будут оцениваться с учетом данных рекомендаций.

Читайте так же:  Права матери воспитывающего ребенка инвалида

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 7 ноября 2000 г. N 136-ФЗ «О социальной защите граждан, занятых на работах с химическим оружием» лицам, работающим с химическим оружием, компенсируется стоимость путевки в санаторно-курортные организации и проезда до места лечения (туда и обратно) по территории Российской Федерации в размере и порядке, устанавливаемых Правительством РФ. Соответственно, возникает вопрос о порядке обложения данных выплат единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН (в пределах норм, утвержденных законодательством) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, а также решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, увольнением работников (включая компенсации за неиспользованный отпуск), а также возмещением иных расходов. Аналогичные положения в отношении налога на доходы физических лиц закреплены и в п. 3 ст. 217 НК РФ. Правда, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, изложенная в Информационном письме от 14 марта 2006 г. N 106 позиция Президиума ВАС РФ об обложении ЕСН компенсационных выплат также затронет и порядок уплаты налога на доходы физических лиц с суммы компенсаций.

Мнения судебных органов по вопросу, является перечень необлагаемых выплат, закрепленный в ст. ст. 217 и 238 НК РФ, открытым или закрытым, разнятся. Так, в Постановлении от 27 сентября, 4 октября 2006 г. по делу N КА-А40/9315-06 ФАС Московского округа заключил, что законодатель не ограничил и четко не определил в п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ перечень необлагаемых выплат. В то же время ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14 декабря 2006 г. по делу N А26-5553/2006-216 отметил, что перечень компенсационных выплат, указанный в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, является исчерпывающим.

В п. 4 Информационного письма ВАС РФ разделил все компенсационные выплаты на две части. В первую, по мнению суда, входят исходя из положений ст. 164 ТК РФ компенсации в виде денежных выплат, установленных с целью возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат на выполнение трудовых обязанностей. Поэтому данные компенсации не подлежат обложению ЕСН.

Второй вид компенсационных выплат определен ст. 129 ТК РФ. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей. Данные компенсации не охватываются пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и образуют объект обложения единым социальным налогом.

Как считает ВАС РФ, по смыслу абз. 9 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН компенсации, предусмотренные только ст. 164 ТК РФ, как не входящие в систему оплаты труда.

Квалификация компенсационных выплат

Производства с вредными условиями труда перечислены в Списке производств с вредными условиями труда, работа на которых дает право гражданам, занятым на работах с химическим оружием, на меры социальной поддержки .

Утвержден Постановлением Правительства РФ от 29 марта 2002 г. N 188.

В соответствии с п. п. 5 и 6 Правил санаторно-курортного лечения граждан, занятых на работах с химическим оружием , работодатель выплачивает работнику компенсацию стоимости санаторно-курортной путевки (в размере фактической стоимости путевки, но не более 23 000 руб.) и стоимости проезда к месту лечения (туда и обратно в размере, не превышающем стоимость проезда в плацкартном вагоне). Гражданам, не реализовавшим свое право на получение компенсации в течение двух лет, на основании представленного работодателю соответствующего заявления выплачивается 23 000 руб. При увольнении или изменении условий труда работника, повлекших за собой утрату права на получение компенсации, ему выплачивается сумма, рассчитанная за фактически отработанное время.

Утверждены Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 899.

Представляется, что компенсация стоимости путевки в санаторно-курортные организации и проезда до места лечения (туда и обратно) работника, занятого на работах с химическим оружием, относится к компенсациям, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 217 НК РФ.

При рассмотрении схожих случаев аналогичную позицию занимают и арбитражные суды. Так, в упомянутом ранее Постановлении ФАС Московского округа указал, что поскольку предоставление бесплатной или льготной путевки, возмещение расходов на ее приобретение, проезд к месту отдыха и обратно, выплата соответствующей компенсации за неиспользованные путевки предусмотрены законодательством субъекта РФ, то суммы названных выплат по сути носят компенсационный характер и не подлежат обложению единым социальным налогом.

В Постановлении от 3 апреля, 31 марта 2006 г. по делу N КА-А40/2501-06 ФАС Московского округа сделал вывод, что в НК РФ (ст. ст. 217 и 238, определяющие доходы и суммы, не подлежащие налогообложению) понятие «компенсационные выплаты» употребляется в значении, вытекающем из системного толкования соответствующих норм налогового и трудового права. При этом о компенсационном характере выплат, заменяющих фактическую выдачу санаторно-курортных путевок, говорится и в п. 9 ст. 217 НК РФ. Напомним, что в соответствии с указанным пунктом не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения.

Следовательно, компенсационные выплаты за санаторно-курортное лечение не входят в систему оплаты труда и не являются составной частью заработной платы, а носят компенсационный и стимулирующий характер, в связи с чем не облагаются ЕСН и НДФЛ как связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей, а также в силу положений п. 9 ст. 217 НК РФ.

В Постановлении от 16, 23 октября 2006 г. по делу N КА-А40/8754-06 ФАС Московского округа также подтвердил, что компенсационные выплаты за неиспользованное санаторно-курортное лечение, предусмотренные государственным гражданским служащим г. Москвы, полностью соответствуют требованиям ст. ст. 238 и 217 НК РФ: направлены на возмещение гражданскому служащему моральных и физических затрат, связанных с исполнением должностных обязанностей; установлены нормативными правовыми актами субъекта РФ; не входят в систему оплаты труда государственного служащего и производятся в качестве возмещения его затрат.

Читайте так же:  Получать пенсию по инвалидности и работать

Таким образом, установленные ст. 8 Закона N 136-ФЗ компенсации сотрудникам, занятым на работах с химическим оружием, в размере стоимости путевки в санаторно-курортные организации и стоимость проезда до места лечения (туда и обратно) по территории РФ в пределах, установленных Правительством РФ, не должны облагаться НДФЛ и ЕСН как установленные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с исполнением работниками трудовых обязанностей и возмещением расходов работников (моральных и физических). Причем выплата работнику суммы неиспользованной компенсации, а также части компенсации в зависимости от фактически отработанного времени при утрате работником права на нее не исключает компенсационный характер данных выплат.

http://wiseeconomist.ru/poleznoe/38084-nalogooblozhenie-kompensacionnyx-vyplat

Облагается ли налогами выплата компенсации при увольнении?

Здравствуйте! 13.02.15 я была уволена по соглашению сторон. Мной был подписан документ о компенсации в 50000. Плюс выплата остатка з/п за январь 9290 и отработанное за февраль 6999.Так же есть приказ о премии на 5000 за январь. В итоге 13.02.пришёл расчёт на 66289. Работодатель утверждает что это полная сумма и в ней, з/п за январь и февраль,премия и 50000 за вычетом налогов. Как то не сходиться вроде. Помогите понять облагаеться ли сумма компенсации(50000) налогами и какую сумму мне должны были выплатить? Спасибо!

Вопрос относится к городу Санкт-Петербург

Ответы:

Выплаты, производимые при увольнении сотрудникам организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. Суммы превышения трехкратного размера подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Я примерно подсчитала, что суммы 9290+6999+5000 минус 13% = 18521,43 рубля. Плюс 50 000 компенсации не облагается, если не превышает 3 средних заработка. В таком случае общая сумма должна была бы быть 68521,43. Но у Вас она ниже на 2 с лишним тысячи — возможно, сумма компенсации все же превышает 3-хкратный среднемесячный заработок, и на превышение берется налог. Если же не превышает — тогда нужно уточнять в расчетном листке, что и как считали.

В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ , не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:


все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением:

— компенсации за неиспользованный отпуск;

— суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Имеется разъяснения ФНС Минфина РФ о порядке исчисления НДФЛ с сумм выходного пособия, выплачиваемому сотруднику организации при увольнении по соглашению сторон (письмо от 13.09.2012 г. № АС-4-3/[email protected]), в соответствии с которыми установлено, что выплаты, производимые с 1 января 2012 года работнику организации при увольнении, в том числе выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

Указанные положения пункта 3 статьи 217 Кодекса применяются независимо от занимаемой должности работников организации.

Соответственно следует признать, что подлежать налогообложению может только та часть суммы, которая превышает трехкратный размер среднемесячного Вашего заработка.

Рекомендую Вам обратиться с письменным заявлением к работодателю, где просить предоставить детальный расчет, который произведен с Вами при увольнении по соглашению, а также с требованием провести соответствующую проверку по правомерности выплаченных Вам сумм и при выявлении нарушения вернуть излишне удержанные суммы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса  излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Если Ваше заявление не будет удовлетворено, Вы имеете полное право обратиться в суд за защитой своих прав, где будут проверены действия работодателя.

Да, не высчитывается НДФЛ с компенсации, по этому поводу есть письмо Министерства Финансов РФ.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса С.Н.АНДРЮЩЕНКО

Рекомендация эксперта
Вы вправе обратиться в трудовую инспекцию и/или прокуратуру.

Здравствуйте. В данном случае сумма компенсации не подлежит налогообложению. Обратитесь в инспекцию по труду за защитой своих прав, в случае если работодатель не предоставит вам объяснений и не выплаты оставшейся части суммы.

http://ppt.ru/question/?id=102556

Налог на прибыль: учет расходов на выплату работникам компенсаций

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов на выплату работникам компенсаций, предусмотренных статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 236 Трудового кодекса РФ(далее — ТК РФ) при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) установлено, что в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Читайте так же:  Можно ли сделать индексацию материнского капитала

В случаях, предусмотренных положениями статьи 236 ТК РФ размер денежной компенсации, выплачиваемой работодателем работнику, может быть установлен трудовыми и (или) коллективным договорами. Таким образом, положения подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Кодекса к суммам указанной денежной компенсации неприменимы.

На основании статьи 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Из нормы статьи 255 Кодекса следует, что компенсационные выплаты, предусмотренные указанной статьей, должны быть связаны с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников. Расходы по уплате денежной компенсации, предусмотренной статьей 236 ТК РФ, не отвечают условиям, установленным статьей 255 Кодекса, а следовательно не могут быть включены в состав расходов на оплату труда.

Учитывая изложенное, расходы в виде компенсационных выплат работникам, уплачиваемых работодателем в соответствии со статьей 236 ТК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитываются.

Налог на прибыль: учет расходов на выплату работникам компенсаций

Согласно статье 236 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ), если работодатель нарушает установленный срок выплаты заработной платы, отпускных, выплат при увольнении и иных причитающихся работнику выплат, он обязан выплатить эти суммы с процентами. Относится ли такая денежная компенсация к расходам на оплату труда или работодатель не вправе учесть ее в расходах для целей налогообложения прибыли?

Специалисты финансового ведомства высказали мнение, что расходы работодателя на выплату работникам компенсаций за задержку заработной платы не учитываются в качестве внереализационных расходов как санкции за нарушение договорных обязательств (на основании подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ), и также не учитываются в составе расходов на оплату труда, поскольку не связаны с режимом работы либо содержанием работников (на основании п. 1 ст. 255 НК РФ).

Придерживались такой позиции контролирующие органы и раньше в письмах Минфина России от 09.09.2009 № 03-03-06/2/232 *, УФНС по г. Москве от 29.10.2010 № 20-15/113904.

Некоторые судьи разделяют эту точку зрения и указывают, что денежная компенсация за задержку выплаты заработной платы не является компенсацией, связанной с исполнением работника трудовых обязанностей, а является видом материальной ответственности работодателя и фактически представляет собой санкцию за нарушение работодателем срока выплаты заработной платы. Это определено в постановлении ФАС Поволжского округа от 11.01.2009 № А55-18483/2007.

Связана ли компенсация с исполнением трудовых обязанностей?

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты труда, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Так, к примеру,по этому основанию работодатель может учитывать в составе внереализационных расходов затраты по возмещению ущерба здоровью работника вследствие несчастного случая на производстве, вне зависимости от наличия доказанной вины работодателя в происшедшем. Поскольку подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ не ставит возможность признания указанных в нем расходов в зависимость от виновности должника (письмо Минфина России от 07.12.2009 № 03-03-06/4/102 *).

Судьи указывают на то, что расходы в виде суммы денежной компенсации, выплачиваемой работодателем работникам на основании статьи 236 ТК РФ, производятся вследствие нарушения срока выплаты заработной платы, установленного трудовыми договорами, то есть фактически являются санкцией за нарушение договорных обязательств. К тому же, подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ не содержит каких-либо ограничений по учету санкций в составе расходов в зависимости от того, в рамках каких правоотношений (регулируемых гражданским или трудовым законодательством) допущено нарушение договорных обязательств.

Как правило, судьи считают, что выплаченные работникам на основании статьи 236 ТК РФ компенсации подлежат включению в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль (постановление ФАС Поволжского округа от 30.08.2010 № А55-35672/2009). При этом они указывают, что в приведенной норме не конкретизируется, какой именно ущерб подлежит возмещению — материальный или моральный, и не запрещается включать в состав внереализационных расходов затраты на возмещение морального вреда (постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2009 № А42-6526/2007).

Показателен вывод судей в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 11.08.2008 № А29-5775/2007, в котором налоговая инспекция предъявила претензии в отношении включения предприятием в состав внереализационных расходов суммы денежной компенсации работникам за несвоевременную выплату заработной платы. Инспекция считает, что данные расходы не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку в статье 255 Налогового кодекса РФ не предусмотрен в составе расходов на оплату труда такой вид затрат, а подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ предполагает включение в составе внереализационных расходов штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договоров только гражданско-правового характера, а не трудовых договоров.

Арбитражный суд установил, что денежные компенсации, выплаченные предприятием своим работникам за нарушение сроков выплаты заработной платы, подлежали включению в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.

Поскольку из норм статьи 265 Налогового кодекса РФ и статьи 236 ТК РФ следует, что расходы в виде суммы денежной компенсации, выплачиваемой работодателем работникам на основании статьи 236 ТК РФ, производятся вследствие нарушения срока выплаты заработной платы, установленного трудовыми договорами, то есть фактически являются санкцией за нарушение договорных обязательств. При этом подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ не содержит каких-либо ограничений по учету санкций в составе расходов в зависимости от того, в рамках каких правоотношений (регулируемых гражданским или трудовым законодательством) допущено нарушение договорных обязательств.

Учитывая, что расходы предприятия в виде денежной компенсации произведены вследствие нарушения сроков выплаты заработной платы работникам,суд сделал вывод, что выплаченные работникам на основании статьи 236 ТК РФ компенсации подлежат включению в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.

* Документ и комментарии к нему опубликованы в НА, 2010, № 3.

Видео (кликните для воспроизведения).

http://na.buhgalteria.ru/document/n53019

Налоговый кодекс компенсационные выплаты
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here