Списание гарантии

Сегодня предлагаем статью: "Списание гарантии", в которой собрана информация из авторитетных источников. Уточнить актуальность данных на 2020 год, а также задать любой интересующий вопрос можно онлайн-консультанту.

Как безоговорочно получить средства по гарантии

Когда можно бесспорно списать деньги

Согласно ч. 3 ст. 45 44-ФЗ заказчик обязан это сделать при неисполнении или ненадлежащем исполнении поставщиком обязательств. Когда в качестве обеспечения исполнения госконтракта поставщик предоставил банковскую гарантию, а не деньги.

Напомним, что в отношениях по банковской гарантии выступают 3 стороны:

  1. Гарант — банк, который обеспечивает надлежащее исполнение обязательства принципалом;
  2. Принципал — поставщик, чьи обязательства обеспечивает гарант и кто предоставляет банковскую гарантию бенефициару;
  3. Бенефициар — заказчик, который принимает исполнение обязательств от принципала и может списать деньги со счета гаранта (в случае ненадлежащего исполения).

Несмотря на то, что нарушения происходят со стороны принципала, отчисления происходят со счета гаранта. Связано это с тем, что заказчик обращается непосредственно к нему с требованием об уплате по банковскому поручительству. А впоследствии банк, согласно п. 1 ст. 379 ГК, имеет право получить от поставщика выплаченные по банковской гарантии денежные средства (в порядке регресса).

Факт получения/выдачи банковской гарантии в учете у принципала и бенефициара

Для учета стоимости банковской гарантии у бенефициара предусмотрен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Списывается полученное обеспечение с забалансового учета по мере погашения задолженности. По каждому полученному обеспечению бенефициару необходимо вести аналитический учет.

По поводу отражения в бухучете банковской гарантии принципалом существует две позиции:

Позиция 1: принципал банковскую гарантию в своем учете не отражает.

Сторонники этой позиции объясняют свою точку зрения тем, что банковскую гарантию принципал:

  • получает не для себя, а для бенефициара (своего кредитора);
  • гарантию не выдает (ее выдает банк).

Следовательно, отсутствуют основания для применения принципалом забалансовых счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» для учета банковской гарантии.

Позиция 2: принципалу необходимо отразить банковскую гарантию за балансом.

Такой подход позволяет:

  • учесть факт смены кредитора при неисполнении обязательства принципалом (когда гарант становится кредитором вместо бенефициара);
  • отражать дополнительные санкции, установленные по соглашению с гарантом (например, специальные неустойки за несвоевременное исполнение обязательств перед гарантом).

От того, насколько достоверна отражаемая на забалансовых счетах информация о банковской гарантии, зависит точность оценки внешними пользователями бухгалтерской отчетности состояния кредиторской задолженности принципала. Особое значение отражение в учете принципала банковской гарантии приобретает в том случае, если сделка крупная и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Что по закону признается крупной сделкой, узнайте здесь.

Как правильно сформулировать право на бесспорное списание

В банковской гарантии нужно обратить внимание на следующие положения:

  1. Срок для направления требования бенефициаром. Оно должно быть направлено до окончания срока действия гарантии.
  2. Срок для удовлетворения требований. Бесспорное списание можно провести только если в течение 5 рабочих дней гарант не исполнил требование.
  3. Сумма списания должна быть ограничена пределом суммы по гарантии.

Таким образом, правильная формулировка должна звучать так:

На основании каких документов банковская гарантия отражается в учете?

По нормам бухучета все отражаемые на счетах операции должны подтверждаться документами. При этом не имеет значения, балансовые счета при этом задействованы или забалансовые.

Исходя из норм гл. 23 ГК РФ принципал и гарант не обязаны оформлять банковскую гарантию отдельным договором. Однако банкиры не доверяют устной форме договоренностей и описывают нюансы отношений с принципалом в отдельном документе — договоре о выдаче банковской гарантии.

Такой договор обычно содержит все необходимые данные, по которым бенефициар может произвести записи в своем учете (сумма гарантии, срок действия и т. д.).

Гарантия может быть оформлена и в электронной форме. Она составляется в виде электронного документа, который имеет такую же юридическую силу, как и бумажный аналог. Документы подписываются электронной подписью, которая и придает электронному документу юридическую силу. При необходимости бумажный вариант электронной гарантии можно запросить у банка.

С налоговыми нюансами учета банковской гарантии вас познакомит материал «Не каждый банк может выступать гарантом перед налоговой».

Какими проводками банковская гарантия отражается в бухгалтерском учете, расскажем далее.

Два вида проводок для отражения комиссии по банковской гарантии при покупке имущества

Поставщик дорогостоящего оборудования или продавец здания может поставить обязательным условием при заключении договора с покупателем наличие банковской гарантии. В бухучете покупателя вознаграждение гаранту будет признаваться расходом. Однако учет этого расхода будет различным в зависимости от того, в какой момент он осуществлен: до постановки купленного имущества на учет или после него. В каждом случае применяется свой набор бухгалтерских проводок по отражении комиссии за выдачу банковской гарантии.

  1. Вознаграждение гаранту уплачено до того, как приобретенное имущество отразили на счетах бухучета.

Какие используются проводки по учету банковской гарантии у принципала в такой ситуации? Сумма вознаграждения гаранту включается в стоимость приобретенного актива, так как этот расход непосредственно связан с его приобретением (п. 6 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Для такого случая применяется следующий набор проводок:

Указанная учетная схема отражает проводки по оплате банковской гарантии и по ее отражению в составе кредиторской задолженности до момента перечисления денег принципалом.

ПАО «Современные технологии» планирует приобрести офисное здание стоимостью 150 364 199 руб. у ООО «Недвижимость+». В качестве обеспечения обязательств покупатель предоставил продавцу банковскую гарантию.

Условия предоставления гарантии:

  • вознаграждение банку (4% от суммы сделки) — 6 014 568 руб. (150 364 199 руб. × 4%);
  • срок действия гарантии — 1 месяц;
  • порядок уплаты комиссии — единовременно всей суммой.

ПАО «Современные технологии» уплатило комиссию и выкупило у продавца недвижимость. В бухучете произведены записи:

Забалансовый учет выданных независимых гарантий

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2016, N 6

Независимая гарантия учитывается как условное или оценочное обязательство. Происходит ли при забалансовом учете гарантии признание условного обязательства? В какой момент осуществляется списание гарантии с забалансового учета — при признании в балансе оценочного обязательства или по окончании договора (исполнении гарантии)? В рамках настоящей статьи рассмотрен забалансовый учет гарантий с тем, чтобы прояснить, какой же экономический смысл за данным понятием стоит.

Читайте так же:  Выплаты из регионального материнского капитала

Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантии

Рассмотрим пример, помогающий бенефициару сориентироваться по основным проводкам в бухучете.

ООО «Трейдинг» закупило партию товаров стоимостью 1 693 461 руб. на условиях отсрочки платежа. Продавец ПАО «Поставка» затребовал в качестве обеспечения обязательства по оплате банковскую гарантию.

Проводки у бенефициара (ПАО «Поставка») после получения гарантии и поставки товара:

Отражена за балансом полученная банковская гарантия

Отгружен товар покупателю ООО «Трейдинг»

Покупатель в обозначенный договором срок товар не оплатил. ПАО «Поставка» направило в банк письменное сообщение о необходимости уплаты долга принципала по банковской гарантии, приложив необходимые документы.

После рассмотрения документов и их проверки банк перечислил деньги по гарантии. В учете ПАО «Поставка» произведены следующие проводки:

Получены деньги от банка по гарантии

Погашен долг ООО «Трейдинг»

Списано обеспечение оплаты с забалансового учета

Если бы покупатель вовремя погасил задолженность за товар, в учете бенефициара было бы значительно меньше бухгалтерских проводок. Всё ограничилось бы отражением и списанием полученного обеспечения на забалансовом счете.

Как бесспорно списать деньги

Заказчик может предусмотреть свое право в безакцептном порядке получить деньги по гарантии в извещении, документации, проекте контракта, а также в проекте контракта, если он будет заключен с единственным поставщиком. При этом в письмах Минэкономразвития № ОГ-Д28-1562 от 10.02.2017 и № Д28и-2903 от 25.10.2016 подчеркивается, что включается оно на усмотрение бенифициара в любом из указанных документов.

Необходимо также обратить внимание на письмо Минфина от 29.01.2018 № 24-03-07/5889. В нем указано, что гарант не может отказать бенефициару в выплате по гарантии, если соблюдены установленные сроки.

Так требование об уплате должно быть направлено гаранту до окончания срока действия гарантии.

Таким образом, если срок направления требования соблюден, условия о безоговорочном списании были заранее предусмотрены, а также выдержан срок в пять рабочих дней, заказчик имеет право получить выплаты.

В заключение обращаем внимание на довольно распространенную ошибку в просторах Интернета. Авторы при анализе темы о бесспорном списании ссылаются на статью 854 ГК, которая закрепляет основания для изъятия денежных средств со счета. Однако на практике при получении банковского поручительства клиент не всегда открывает счет, гарант и принципал подписывают договор о предоставлении банковской гарантии — это документ с отличной природой. Таким образом, рассуждения авторов не имеют под собой никакой юридической почвы.

Списание гарантии

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Обзор документа

Письмо Минфина России от 27 июня 2014 г. N 02-07-07/31342 О порядке учета банковских гарантий

Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими вопросами о порядке учета банковских гарантий сообщает.

Обязательные общие требования к учету организациями государственного сектора нефинансовых, финансовых активов, обязательств, операций, их изменяющих, и полученных по указанным операциям финансовых результатов (доходов и расходов) на соответствующих счетах Единого плана счетов, определены Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция 157н).

В соответствии со статьей 44 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Федеральный закон N 44-ФЗ), при проведении конкурсов и аукционов заказчик обязан установить требование к обеспечению заявок. Обеспечение заявки на участие в конкурсе или закрытом аукционе может предоставляться участником закупки путем внесения денежных средств или банковской гарантией.

Кроме того, предоставлением банковской гарантии, в соответствии со статьей 96 Федерального закона N 44-ФЗ, может обеспечиваться исполнение контракта.

Банковские гарантии, предоставленные в обеспечение участия в конкурсе (закрытом аукционе), а также в обеспечение исполнения контракта в соответствии с пунктом 351 Инструкции 157н подлежат учету на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств»

Следует обратить внимание, что денежные средства, поступившие как обеспечение на участие в конкурсе или закрытом аукционе, а также в качестве обеспечения исполнения контракта на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств» не учитываются.

Обеспечения обязательства в виде банковской гарантии отражается на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств» датой предоставления банковской гарантии. Выбытие банковской гарантии с учета на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств» (отражение по счету со знаком «минус») отражается датой прекращения обязательства, в обеспечение которого выдана банковская гарантия (датой исполнения контрагентом обязательств, обеспеченных гарантией или датой исполнения гарантом требований бенефициара об уплате денежной суммы в связи с нарушением принципалом обязательства, в обеспечение которого была выдана гарантия).

A.M. Лавров

Можно ли забалансовый учет гарантии не квалифицировать как признание условного обязательства?

Прежде чем останавливаться на варианте отражения условного обязательства через забалансовый учет как на единственно верном, рассмотрим и иные подходы. Напомним, что согласно п. п. 14 и 25 ПБУ 8/2010 информация об условных обязательствах раскрывается в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах. Причем остатки средств на забалансовых счетах в состав бухгалтерского баланса не входят. Это обстоятельство позволяет признавать гарантию на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» вплоть до момента прекращения обязательства по ней (в связи с окончанием договора гарантии или выплатой сумм бенефициару) и не соотносить с фактом начисления в балансовом учете оценочного обязательства. Полагаем, здесь предприятие вправе решать самостоятельно.

Читайте так же:  Пособие по беременности и родам псо

Принципал, гарант, бенефициар — распределение прав и обязанностей при оформлении банковской гарантии

Банковская гарантия представляет собой письменное обещание кредитного учреждения заплатить компании (банку или иному кредитному учреждению) по договору, кредиту или долговой ценной бумаге за третью сторону, не выполнившую своих обязательств.

Банковская гарантия используется в коммерческой деятельности как инструмент страхования рисков.

Три основных определения, используемых при расшифровке термина «банковская гарантия», представлены ниже:

Каждое из указанных лиц рассчитывает на определенные бонусы при оформлении банковской гарантии:

  • бенефициар гарантированно получает оговоренную сумму при любом результате сделки (даже если условия договора не выполнены или выполнены не в полном объеме);
  • гаранту выплачивается денежное вознаграждение за услугу по предоставлению гарантии (для него это источник дополнительного дохода);
  • принципал допускается к выполнению работы по договору или получает желаемый актив.

Несмотря на то что принципал несет расходы по выплате комиссии по банковской гарантии, в некоторых случаях оформление такой гарантии — это единственная возможность получить долгосрочный и выгодный заказ.

Обзор документа

Согласно Закону о контрактной системе в сфере закупок для государственных и муниципальных нужд одним из способов обеспечения заявки на участие в конкурсе или закрытом аукционе является банковская гарантия. Последней также может обеспечиваться исполнение контракта.

Разъяснено, что указанные банковские гарантии подлежат учету на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств».

При этом денежные средства, поступившие как обеспечение заявки или исполнения контракта, на данном счете 10 не учитываются.

Обеспечение обязательства отражается на забалансовом счете 10 датой предоставления банковской гарантии. Выбытие последней с учета (отражение по счету со знаком «минус») фиксируется датой прекращения обязательства, в обеспечение которого выдана банковская гарантия.

Списание гарантии

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Как бюджетному учреждению с 01.07.2019 отразить в бухгалтерском учете гарантийные обязательства как заказчику по закупочным процедурам?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Обеспечение гарантийного обязательства в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражается:
— при предоставлении денежных средств с использованием счета 304 01 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» по КФО 3 — средства во временном распоряжении;
— при предоставлении банковской гарантией на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств».

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер, член ИПБ России Андреева Наталья

Ответ прошел контроль качества

28 сентября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Гарантийные обязательства — требования к гарантии качества товара, работы, услуги, а также требования к гарантийному сроку и (или) объему предоставления гарантий их качества, к гарантийному обслуживанию товара (ч. 4 ст. 33 Закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ).

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

Видео (кликните для воспроизведения).

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Учет гарантийных сумм

«Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2007, N 1

Часто в период гарантийного срока эксплуатации объекта между заказчиком и подрядчиком возникают споры из-за некачественного выполнения СМР. Чтобы избежать в дальнейшем финансовых издержек и потери времени на урегулирование возникших разногласий, стороны могут внести в договор строительного подряда условие о том, что заказчик удерживает из цены договора определенную сумму, за счет которой впоследствии будут устраняться выявленные недостатки. При отсутствии таковых денежные средства по окончании гарантийного срока заказчик перечисляет подрядчику.

Рассмотрим отражение данных операций в учете у обеих сторон договора.

Основные положения о гарантиях качества работ по договору строительного подряда сформулированы в ст. 755 ГК РФ. В соответствии с ней подрядчик несет ответственность за недостатки (дефекты), обнаруженные в пределах гарантийного срока, если не докажет, что они произошли вследствие нормального износа объекта или его частей, неправильной его эксплуатации или неправильности инструкций по его эксплуатации, разработанных самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами, ненадлежащего ремонта объекта, произведенного самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами. При обнаружении в течение гарантийного срока недостатков в результатах выполненных СМР заказчик должен заявить о них подрядчику в разумный срок после их обнаружения. Также немаловажно положение о том, что течение гарантийного срока прерывается на все время, на протяжении которого объект не мог эксплуатироваться вследствие недостатков, за которые отвечает подрядчик.

А теперь перейдем к рассмотрению конкретных хозяйственных ситуаций.

Что влияет на порядок бухгалтерского учета оплаты комиссии за выдачу гарантии?

Выдача гарантии — это платная услуга. Комиссия кредитного учреждения за выдачу гарантии может устанавливаться по-разному:

  • в твердой сумме;
  • в процентах от суммы гарантии;
  • иным способом.

Кроме того, гарант может устанавливать дополнительные условия оплаты комиссии по выдаче банковской гарантии. Он может потребовать от принципала уплатить комиссию единовременно всей суммой или выплачивать частями в течение срока действия гарантии.

Всё это оказывает влияние не только на порядок бухгалтерского учета данного вида расходов, но и требует от принципала дополнительной проработки своей учетной политики (об этом расскажем в последующих разделах).

Читайте так же:  Льготы неработающим пенсионерам хмао

Что учесть при составлении учетной политики в 2020 году, узнайте в этой публикации.

Далее мы расскажем о нюансах бухгалтерского учета комиссии за выдачу банковской гарантии и проводках, применяемых для отражения данного вида расхода.

Списывается ли условное обязательство в момент признания оценочного обязательства?

Учет таких обязательств регулируется ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» . Хотя в бухгалтерском стандарте напрямую не говорится о том, что условные и оценочные обязательства альтернативны друг другу, а значит, наличие одного исключает другое, это вытекает из общего смысла норм ПБУ 8/2010, в частности абз. 2 п. 9.

Утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н.

В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год (далее — Рекомендации аудиторам за 2015 г.) разъяснено, что при одновременном соблюдении условий, установленных п. 5 ПБУ 8/2010, коммерческая организация (гарант), выдавшая независимую гарантию по просьбе другого лица (принципала), признает в бухгалтерском учете оценочное обязательство. В иных случаях — условное обязательство. То есть Минфин описывает условные и оценочные обязательства как альтернативные.

Приложение к Письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355.

В Рекомендациях аудиторским организациям за 2013 год Минфин высказывался по поводу учета оценочных и условных обязательств кредитных организаций, что позволяет обратиться к Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, утвержденному Банком России 16.07.2012 N 385-П. В описании разд. 5 «Кредитные и лизинговые операции, условные обязательства и условные требования» гл. В «Внебалансовые счета» указанного Положения N 385-П говорится, что с внебалансового учета полностью списываются суммы условных обязательств некредитного характера при создании резерва — оценочного обязательства некредитного характера. Однако это лишь подтверждает общий принцип учета условных и оценочных обязательств на примере обязательств некредитного характера, а интересующая нас гарантия носит кредитный характер. Поэтому пока согласимся (по совокупности приведенных доводов) с тем, что одновременное наличие условного и оценочного обязательства невозможно.

Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01.

Пример формулировки

Проводки в учете бенефициара и принципала при неисполнении обязательства

Принципалу не всегда удается своевременно выполнить обязательства перед бенефициаром. В таком случае бенефициар может письменно потребовать у гаранта выплату неполученной по договору суммы.

После получения от бенефициара документов и рассмотрения его требования на соответствие условиям выданной гарантии гарант принимает решение о выплате долга принципала (ст. 374-375 ГК РФ).

После признания претензии гарантом бенефициар производит в учете следующие записи:

Банк сообщает принципалу:

  • о прекращении гарантии;
  • необходимости возмещения суммы, уплаченной банком бенефициару по гарантии.

Получив уведомление из банка, принципал в своем учете отражает регрессные требования банка. Какие используются проводки по оплате банковской гарантии, покажем на примере.

ООО «Гринвич» оформило банковскую гарантию сроком на 1 месяц, но за этот период не сумело выплатить продавцу ООО «Коррида» предусмотренную договором купли-продажи сумму 12 378 533 руб. Банк, погасивший это обязательство за ООО «Гринвич», потребовал от него возмещения уплаченной суммы.

В учете принципала появятся две проводки:

Признано регрессное требование банка

Погашено обязательство перед банком

Отражает ли забалансовый учет гарантии условное обязательство?

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета выданные гарантии отражаются на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Считать ли запись по дебету счета 009 отражением условного обязательства? На основании п. 14 ПБУ 8/2010 такие обязательства не признаются в бухучете. Весьма удобно, когда они учитываются за балансом, а не внесистемно. По мнению автора, этот подход наиболее оправдан , хоть и не лишен изъянов. При начислении оценочного обязательства по гарантии суммы с «забаланса» придется списать, а если кредитный риск по гарантии в течение срока договора значительно колеблется, то в учете могут быть неоднократные признания и списания.

В таком порядке описан учет в статье «Бухгалтерский учет независимых гарантий», N 5, 2016.

Собирая доказательную базу, вновь остановимся на учете гарантий коммерческими организациями, поскольку именно банки профессионально занимаются выдачей гарантий. В банковском учете выданные гарантии считаются условными обязательствами кредитного характера. При этом через внебалансовый учет гарантий отражается условное обязательство, а в балансе по гарантии начисляется не оценочное обязательство, а оценочный резерв (резерв на возможные потери) . Таким образом, одновременно числятся условное обязательство и оценочный резерв. Аналогичный способ учета для коммерческих организаций мы предлагали ранее , но придерживаться его уже нет смысла: он, во-первых, не соответствует Рекомендациям аудиторам за 2015 г., во-вторых, лишь в части размера признаваемого на балансе резерва согласуется с МСФО . Пока же возьмем на вооружение тот факт, что условные обязательства кредитного характера банки оставляют на внебалансовом учете.

Глава 3 «Определение расчетной базы резерва по условным обязательствам кредитного характера» Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери, утв. Банком России 20.03.2006 N 283-П.
Статья «Учет условных требований и обязательств кредитного характера», N 11, 2012.
См. статью «О международных стандартах отражения финансовой гарантии в отчетности», N 5, 2016.

Заказчик обнаружил недостатки

В этом случае возможны разные варианты: заказчик может самостоятельно устранить эти недостатки, привлечь к выполнению необходимых работ другого подрядчика или предоставить такую возможность прежнему исполнителю. В данной ситуации операции отражаются в учете с использованием счета 76-2 «Расчеты по претензиям».

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 с той лишь разницей, что в период гарантийного срока заказчик выявил недостатки в результатах выполненных подрядчиком работ. В итоге было принято решение об их устранении собственными силами. Расходы заказчика составили 47 200 руб. (в том числе «входной» НДС по материалам равен 3200 руб.).

Все приведенные в примере 1 бухгалтерские проводки, за исключением последней записи у заказчика и двух последних проводок у подрядчика, необходимо сделать в учете и в данном случае. Следующий блок проводок у заказчика будет выглядеть так:

Отражение операций в учете подрядчика также не вызывает затруднений. Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Читайте так же:  Калькулятор смешанной пенсии военнослужащего

Рассмотрим ситуацию, когда заказчик при обнаружении недостатков в результатах выполненных работ заключает договор с другой подрядной организацией.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2 с той лишь разницей, что для устранения выявленных дефектов заказчик привлек другую подрядную организацию. Цена договора на их ликвидацию составила 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.). Перечисление предоплаты второму подрядчику договором не предусмотрено.

В этом случае записи на счетах бухгалтерского учета у заказчика будут такими:

У первого подрядчика проводки полностью аналогичны тем, которые приведены в примере 2.

Наконец, исправление допущенных недочетов заказчик может поручить прежнему исполнителю работ.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 1, добавив, что стороны договорились об устранении выявленных недостатков силами подрядчика. Для выполнения работ последний приобрел материалы на сумму 21 240 руб. (в том числе НДС — 3240 руб.). Расходы, связанные с исправлением некачественно выполненной работы, составили 43 000 руб. Резерв на гарантийный ремонт у подрядчика — 50 000 руб.

В этом случае заказчик по окончании гарантийного срока погасит свою задолженность перед подрядчиком (см. проводки в примере 1). Других записей бухгалтеру производить не надо.

Отражение операций в учете подрядчика осуществляется следующим образом:

В рассмотренных нами примерах 2 и 3 расходы на устранение недостатков в выполненных подрядчиком работах меньше размера гарантийной суммы, удержанной заказчиком. Однако возможна ситуация, когда этой суммы может не хватить для покрытия названных расходов заказчика.

Пример 5. Изменим условия примера 2. Расходы заказчика на устранение недостатков составили 75 000 руб. (в том числе «входной» НДС со стоимости материалов — 5400 руб.). При этом гарантийная сумма, удержанная заказчиком, равна 59 000 руб. Подрядчик полностью признал предъявленную заказчиком претензию и компенсировал не покрытую за счет гарантийной суммы часть расходов заказчика денежными средствами. Резерв на гарантийный ремонт у подрядчика составляет 50 000 руб.

В учете заказчика необходимо произвести следующие бухгалтерские проводки:

Бухгалтер подрядной строительной организации сделает следующие проводки:

Пример 6. Изменим условия примера 5. Предположим, что гарантийная сумма, удержанная заказчиком, равна 59 000 руб. Подрядчик устранил выявленные недостатки собственными силами. Для выполнения работ он приобрел материалы на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.). Его общие расходы равны 75 000 руб. Резерв на гарантийный ремонт у подрядчика составляет 50 000 руб.

Действия заказчика рассмотрены в примере 4. Бухгалтер подрядчика произведет следующие записи на счетах учета:

В заключение отметим, что при правильном оформлении документов (договоров, смет, актов приемки, форм КС-2 и КС-3, претензий и т.д.) ни у заказчика, ни у подрядчика не возникнет неблагоприятных налоговых последствий. В силу пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений ст. 267 НК РФ), относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Получение банковской гарантии: бухучет и налогообложение

Организация заключила договор на выдачу банковской гарантии под обеспечение выполнения договора строительного подряда. Была выдана банковская гарантия сроком на 2 года. По условиям договора банку было выплачено вознаграждение в фиксированной сумме.
Как эту сумму учитывать в бухгалтерском и налоговом учете (налог на прибыль)?

В соответствии со ст. 368 ГК РФ банковская гарантия представляет собой письменное обязательство банка (иного кредитного учреждения или страховой организации) — гаранта, выданное по просьбе другого лица — принципала, уплатить кредитору принципала — бенефициару в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.
Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства) (п. 1 ст. 369 ГК РФ) и вступает в силу со дня ее выдачи, если в гарантии не предусмотрено иное (ст. 373 ГК РФ).

Использование банковских гарантий под обеспечение выполнения договора строительного подряда предусмотрено Методическими рекомендациями по разработке условий договоров подряда на строительство по гарантиям и поручительствам, утвержденным протоколом Межведомственной комиссии по подрядным торгам при Минстрое России от 20.02.1996 N 6 (далее — Методические рекомендации). В частности, гарантией могут обеспечиваться обязательства подрядчика за надлежащее качество работ, выполненных собственными силами, а также выполненных субподрядчиками, в том числе в течение срока гарантийной эксплуатации объекта, за соблюдение установленных сроков производства и завершения строительно-монтажных работ (п. 3.3 Методических рекомендаций).

Бухгалтерский учет

Поскольку сам принципал (организация) не выдает и не получает банковскую гарантию, то учитывать ее на забалансовых счетах (в том числе и на счете 009) не следует.

В то же время банковская гарантия предоставляется принципалу за вознаграждение (п. 2 ст. 369 ГК РФ), которое образует у принципала расходы. Следовательно, у него возникает необходимость учета выплат, связанных с получением банковской гарантии.

Вознаграждение за выдачу банковской гарантии учитывается организацией в составе прочих расходов в сумме, установленной договором (пп. 11, 14.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). В соответствии с пп. 16, 18, 19 ПБУ 10/99 прочий расход признается в период получения банковской гарантии и уплаты вознаграждения.

В бухгалтерском учете расчеты с гарантом могут отражаться с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Дебет 76 Кредит 51
— оплачена банку-гаранту сумма вознаграждения за выдачу банковской гарантии;

Дебет 91 Кредит 76
— вознаграждение гаранта отражено в составе прочих расходов.

Налоговый учет

В налоговом учете затраты на оплату услуг банка могут относиться как к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, предусмотренным пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (смотрите письмо Минфина РФ от 26.03.2005 N 03-03-01-04/1/302), так и к внереализационным расходам в соответствии с положениями пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Читайте так же:  Куда обращаться по гарантии

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов в виде вознаграждения за предоставление банковской гарантии в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

В свою очередь, Минфина России в своем письме от 11.01.2011 N 03-03-06/1/4 разъяснил, что расходы в виде платы за предоставление банковской гарантии, приобретаемой в целях обеспечения выполнения обязательств по договору, необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который она приобретается. При этом аргументация была следующая.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, если организация решит придерживаться мнения финансовых чиновников, расходы в виде платы за предоставление банковской гарантии, приобретающейся в целях обеспечения выполнения обязательств по договору, необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который она приобретается.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

28 октября 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Учет банковской гарантии в бухгалтерском учете — проводки

Работы выполнены качественно

Пример 1. Согласно договору подрядчик выполнил для заказчика ремонтные работы стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.). Сумма аванса по договору составила 354 000 руб. Заказчик, производя окончательный расчет с подрядчиком, удержал гарантийную сумму в размере 5% от цены договора. В течение гарантийного срока эксплуатации недостатков в работе подрядчика выявлено не было, поэтому удержанная сумма была полностью перечислена на его расчетный счет.

Учетной политикой подрядчика предусмотрено создание резерва на гарантийный ремонт в бухгалтерском и налоговом учете. Согласно утвержденной методике в периоде реализации результатов выполненных работ бухгалтер сформировал резерв на гарантийный ремонт в размере 50 000 руб.

В бухгалтерском учете заказчика будут сделаны следующие записи:

Бухгалтер организации-подрядчика отразит операции в учете следующим образом:

Обратите внимание: на наш взгляд, гарантийную сумму нет необходимости переносить на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», так как она по своей сути является дебиторской (кредиторской) задолженностью, срок погашения которой еще не наступил. Ведь стороны заранее в договоре установили, что заказчик не будет полностью оплачивать выполненные работы, а произведет окончательный расчет спустя определенный промежуток времени, равный гарантийному сроку эксплуатации. Кроме того, несмотря на то, что последний в большинстве случаев превышает 12 месяцев, эту отложенную по времени погашения задолженность нельзя (при заполнении строк бухгалтерского баланса либо форм статистической отчетности) рассматривать в качестве просроченной дебиторской (кредиторской) задолженности. По мнению автора, это долгосрочная дебиторская или кредиторская задолженность.

Итак, мы разобрались с отражением операций на балансе у обеих сторон договора. Однако не нужно забывать и о забалансовых счетах учета. Так, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении полученных (или выданных) предприятием гарантий предназначены забалансовые счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Поэтому, на наш взгляд, и заказчик, и подрядчик, в соответствии с условиями договора об удержании гарантийной суммы, должны отразить ее за балансом. Таким образом, в момент сдачи-приемки выполненных работ заказчик дебетует счет 008, а подрядчик — счет 009. По окончании гарантийного срока эксплуатации эта сумма списывается (возникают кредит счета 008 у заказчика и кредит счета 009 у подрядчика).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Каков порядок оприходования выданной гарантии на забалансовый учет и ее списания с забалансового учета?

Вне зависимости от того, как относится к забалансовому обязательству предприятие, постановка на учет гарантии одна и та же и производится в момент заключения договора. Даже если на момент выдачи гарантии соблюдаются условия признания ее оценочным обязательством, этому будет предшествовать оприходование условного обязательства. Из контекста п. 6 ПБУ 8/2010 ясно, что признание в учете оценочного обязательства (как, впрочем, и иных резервов) происходит на отчетную дату. Значит, после заключения договора гарантии самый ранний срок для признания ее как оценочного обязательства наступает в ближайшую отчетную дату.

В Плане счетов бухгалтерского учета применительно к счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» момент списания гарантий не уточнен. Исходя из вышеизложенного списание сумм с забалансового счета 009 производится при истечении сроков либо при исполнении обязательства принципалом или гарантом, а также по усмотрению предприятия при начислении оценочного обязательства по выданной гарантии.

Видео (кликните для воспроизведения).

Не вызывает сомнения тот факт, что информация о наличии и движении выданных гарантий подлежит отражению на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Считать эти записи только забалансовым обязательством кредитного характера или же признавать их и условным обязательством — право организации. По мнению автора, наиболее обоснованна позиция, согласно которой счет 009 предназначен для учета гарантии как условного обязательства. Но независимо от того, какое решение примет предприятие, основания для списания гарантии со счета 009 желательно зафиксировать в учетной политике.

Источники

Списание гарантии
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here